Налогообложение во франции

Франция традиционно имеет репутацию страны с запутанной системой налогообложения и высоким уровнем административных расходов. Однако было бы ошибкой считать, что все слои населения платят одинаково. Лица, проживающие в стране менее 183 дней в году, имеют статус налоговых нерезидентов, и для них налоговое бремя существенно облегчено. В эту категорию автоматически попадают впервые пересекшие границу эмигранты.

Живущих во Франции россиян освобождает от двойного налогообложения соответствующее соглашение между обеими странами. Следует особо отметить невысокие по сравнению с другими странами Европы налоги на недвижимость, которая зачастую является для иностранцев важной статьей дохода. А фискальная привлекательность Франции для желающих открыть тут свой бизнес, напротив, оставляет желать лучшего.

Налоги на прибыль и доходы

Статус нерезидента не освобождает его носителя от уплаты подоходного налога (impôt sur le revenu), однако он взимается только с источников дохода внутри страны.

В первый год проживания в стране налогоплательщик обязан сам обратиться в ближайший налоговый центр по месту жительства для получения декларации, которые необходимо заполнить и подать в налоговые органы до конца марта. За неверные сведения и задержку предусмотрен штраф. Декларация подается даже при нулевых доходах.

Юридические лица платят корпоративный налог, ставка которого составляет 15-33,33%.

Подоходный налог во Франции

Налог на наследство

Передача недвижимости в наследство родственниками во Франции облагается налогом на наследство (l’impôt sur les successions). Ставка колеблется в широких пределах и зависит от степени родства: приоритет в наследовании имеют родители и дети, далее следуют братья и сестры.

В некоторых случаях сумма налога достигает более половины стоимости самого объекта недвижимости. Нередки случаи продажи недвижимого имущества для погашения налогового бремени. Налог распространяется и на недвижимость нерезидентов.

Для того чтобы вывести имущество из-под французской налоговой юрисдикции, иностранец может зарегистрировать S.C.I. (Société Civile Immobilière) — гражданскую компанию по операциям с недвижимостью. После этого дом или квартира попадают в правовое поле родной страны эмигранта.

Налог на наследство во Франции

По данным ey.com

Налог на богатство

Еще одним подлежащим выплате налогом во Францииявляется налог солидарности на состояние (impôt de solidarité sur la fortune — ISF), также известный как налог на богатство.

С 1 января 2015 года он распространяется на лиц, чье состояние в стране превышает 1,3 млн евро. Из этих денег финансируются различные социальные программы помощи неимущим. Ставка налога может варьироваться от 0,5% до 1,5% в зависимости от величины дохода. Прибыль считается в основном с недвижимых активов, поэтому избежать выплаты можно также регистрацией S.C.I. Другим путем освобождения от налога на богатство может считаться использование недвижимости для профессиональной деятельности или сдача в аренду.

Налог на богатство во Франции

По данным ey.com

Во Франции работодатель ежемесячно удерживает определенную часть зарплаты. Эти социальные налоги компенсируют медицинские расходы, пособия по безработице и прочие затраты на работника. Ставка варьируется от 15% до 23% в зависимости от уровня зарплаты. Кроме того, в каждом регионе, департаменте или коммуне взимаются местные налоги для пополнения региональных бюджетов.

Косвенные налоги

Краеугольным камнем косвенного налогообложения в стране выступает налог на добавленную стоимость. Он входит в цену большей части товаров и услуг. Именно Франция является родиной этого налога, а его ставка здесь — одна из самых высоких в Европе.

От уплаты НДС освобождены медицинские, образовательные и государственные учреждения, а также игорный бизнес и благотворительность.

НДС во Франции

По данным Credit Suisse

Косвенное налогообложение включают в себя также налоговые надбавки на бензин, алкоголь, табак и спички.

Налоги на недвижимость

Франция входит в число 15 европейских государств, наиболее популярных для покупки недвижимости иностранцами.

После приобретения жилья первым делом необходимо зарегистрировать недвижимое имущество, оплатив услуги нотариуса. Ему же надо будет заплатить пошлину на оформление права собственности. Сбор на первичную недвижимость составит всего 2-3%. Если же понравившейся объект построен более 5 лет назад, нужно будет оплатить 6-7% его стоимости.

Размер нотариальной комиссии во Франции

По данным Credit Suisse

Собственник жилья во Франции ежегодно платит налог на недвижимость (taxe foncière), зависящий от местонахождения и площади последней. Для расчета ставки используется понятие «условная аренда». В промышленно развитом городе налог на недвижимость обойдется в сумму, равную половине месячной арендной плате. В небольших и менее популярных городах ставка будет равна полуторомесячной арендной плате.

По теме: Купить жилье в Европе со скромным бюджетом.

Налог на проживание (taxe d’habitation) распространяется на собственников и арендаторов жилья. Ставка может разниться в зависимости от благосостояния конкретного города, численности семьи и ее дохода. Минимальная сумма эквивалентна месяцу «условной аренды». Однако налоговая выгода от приобретения жилья в промышленно развитом районе закономерно уравнивается более высокими ценами.

При покупке новой недвижимости стоит уделить особое внимание выбору профессионального риэлтора. Ведь грамотно оформленные последним документы могут освободить от налогов на целых 5 лет.

Зачастую иностранцы приобретают жилье в стране для последующей его сдачи в аренду. В этом случае они обязаны платить налог на доход с аренды (l’impôt sur le revenu locatif). Ставка для нерезидента колеблется от 20% до 45%. Из налогооблагаемой базы вычитаются расходы на ремонт и содержание жилья. Также необходимо заплатить социальный сбор, составляющий 15,5%. Если недвижимость находится в собственности юридического лица, ставка налога составит 33%.

Налог на доход с аренды во Франции

По данным Credit Suisse

При перепродаже недвижимости вступает в силу налог на прирост капитала. При этом налогооблагаемой базой выступает разница между ценами на покупку и продажу продажу. На 2015 год ставка для налогоплательщиков составила 40,5%. Размер налога снижается пропорционально времени владения собственностью. Вычет может достигать 24% от ставки после 18 лет владения. После 22 лет налог не взимается. В ставку налога включен специальный социальный сбор размером 15,5%, который не платят нерезиденты, а также добавочный налог 6%. Скидки на социальный сбор также зависят от времени владения жильем. Они составляют 2% после 6 лет, 4% после 18 лет и 8% после 25 лет. 30-летний период владения жильем полностью освобождает от сборов.

С 2013 года в стране введен дополнительный налог на продажу недвижимости, ставка которого зависит от суммы прироста капитала и колеблется от 2% до 6%.

Во Франции есть важный стимул к сдаче недвижимого имущества в аренду или его продаже. Если немеблированное жилье не занято более года, оно облагается налогом на пустующую недвижимость. Список городов, в которых взимается налог, можно посмотреть здесь. В основном это маленькие коммуны с населением не более 50 тыс. человек. Спустя год пустующий объект обойдется собственнику в 12,5% от среднего по рынку дохода от сдачи в аренду подобного жилья. Далее ставка увеличится до 25%.

Оформленная на юридическое лицо недвижимость подпадает под уплату ежегодного налога на косвенное владение, составляющим 3% от рыночной стоимости жилья. Освобождается от его уплаты недвижимое имущество компаний из стран, заключивших с Францией договор, открывающий местным органам информацию об их акционерах.

Евгений Петухов

selfmadetrip.com

Налогоплательщики и налоговая база
В России подоходным налогом (НДФЛ — налог на доходы физических лиц) облагается в отдельности каждое физическое лицо, получающее доход. Т.е. налоговая база (сумма, с которой платится налог) вычисляется индивидуально для каждого налогоплательщика по сумме его персональных доходов.

Во Франции подоходным налогом (IR — Impôt sur le Revenu) облагается не каждое отдельное физическое лицо, а вся семья в целом.

Для среднедушевого дохода семьи (QF) считается налог по ступенчатой прогрессивной шкале — это получается размер налоговых отчислений на одну долю семьи. А далее размер налоговых отчислений с одной доли снова умножается на коэффициент размера семьи — таким образом получается размер налоговых отчислений на всю семью.
Семейный коэффициент
При подсчёте коэффициента размера семьи складываются весовые коэффициенты всех членов семьи. Взрослые (одинокие или супруги с официально зарегистрированным браком) — каждый по 1, первый и второй несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) — по 0.5, третий и последующие несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) — каждый по 1. При разводе или смерти одного из родителей вес ребёнка в подсчёте семейного коэффициента увеличивается.

• Если это просто одинокий холостяк или незамужняя женщина без детей, то коэффициент размера семьи 1;
• для семьи из двоих супругов без несовершеннолетних детей коэффициент размера семьи 2;
• для семьи из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;
• для семьи из двоих супругов с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;
• для семьи из двоих супругов с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;
• для вдовы/вдовца с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;
• для вдовы/вдовца с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;
• для вдовы/вдовца с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;
• для одного разведенного родителя (не живущего в гражданском браке) с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2;
• для одного разведенного родителя (не живущего в гражданском браке) с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 2.5;
• для одного разведенного родителя (не живущего в гражданском браке) с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3.5;

и т.д.

Итого холостяки платят во Франции налогов в среднем больше, женатые в среднем меньше (т.к. жёны либо не работают, либо имеют зарплату ниже мужа, а значит среднеарифметический доход QF будет меньше), а женатые с детьми платят налогов ещё меньше (чем больше детей, тем меньше налогов). Такая схема налогового стимулирования семьи и демографии действует во многих европейских странах.
Процентная ставка (шкала) подоходного налога
В России шкала подоходного налога (НДФЛ) плоская, т.е. налоговая ставка единая для всех и не зависит от уровня дохода. По основным видам дохода налоговая ставка 13% от суммы персонального дохода налогоплательщика.

Во Франции шкала налоговых ставок подоходного налога (IR) не плоская, а прогрессивная. Чем выше доход, тем выше ставка налога.
При этом шкала налогов пересматривается и утверждается парламентом Франции каждый год (в зависимости от уровня инфляции, бюджета и экономической ситуации в стране). Вот, например, шкала подоходного налога для физлиц во Франции в 2013 году:

QF до 5 963 евро в год: налоговая ставка 0%
QF от 5 963 до 11 896 евро в год: налоговая ставка 5,5%
QF от 11 897 до 26 420 евро в год: налоговая ставка 14%
QF от 26 421 до 70 830 евро в год: налоговая ставка 30%
QF от 70 831 до 150 000 евро в год: налоговая ставка 41%
QF свыше 150 000 евро в год: налоговая ставка 45%
QF свыше 1 000 000 евро в год: налоговая ставка 75% *
(* 29 декабря 2012 Конситуционный суд Франции отменил принятую ранее ставку в 75%)

В прошедшем 2012 году шкала была почти такой же за исключением дополнительных более высоких налоговых ставок для сверхвысоких доходов:

QF до 5 963 евро в год: налог 0%
QF от 5 963 до 11 896 евро в год: налоговая ставка 5,5%
QF от 11 897 до 26 420 евро в год: налоговая ставка 14%
QF от 26 421 до 70 830 евро в год: налоговая ставка 30%
QF свыше 70 830 евро в год: налоговая ставка 41%

При рассмотрении этой прогрессивной шкалы налоговых ставок очень важно учитывать два момента:

1) Слева в налоговой шкале указан не доход одного физического лица, а именно среднегодовой доход в расчёте на одного члена семьи (Quotient Familial).
Например, если супруг зарабатывает 28 000 евро в год ( на руки чистыми) (~94 750 рублей в месяц), а его жена не работает и сидит дома с единственным несовершеннолетним ребёнком, то (без учёта различных вычетов) QF будет равен 28 000 ÷ 2.5 = 11 200. Это значит налоговая ставка подоходного налога для этой семьи во Франции будет составлять 5.5% (а не 30%, как может показаться на первый взгляд неподготовленному российскому обывателю).
В России, где учитывается именно персональный доход налогоплательщика, ставка подоходного налога для доходов этой семьи будет составлять всегда 13%.

2) Указанная справа процентная ставка налога применяется не ко всему доходу целиком, а только к той его части, рамки которой определены слева. Т.е. часть среднедушевого дохода на члена семьи до 5 963 евро в год не облагается налогом вообще, часть среднедушевого дохода на члена семьи от 5 963 до 11 896 евро в год облагается налогом по ставке 5.5%, часть среднедушевого дохода на члена семьи от 11 897 до 26 420 евро в год облагается налогом по ставке 14% и т.д. Таким образом, определяемая по этой шкале ставка налога — это максимальная ставка, применяемая только к самой верхней части дохода. Более низкие части дохода будут облагаться налогом по более низким ставкам.
В России же единая налоговая ставка 13% применяется ко всему доходу целиком, без градаций.

Пример:
Семья, состоящая из двоих супругов с двумя несовершеннолетними детьми, зарабатывает совокупно 40 000 евро в год ( на руки чистыми) (135 300 рублей в месяц).

Расчёт подоходного налога с этой семьи в России (в год):
40000 × 0.13 = 5200 евро (~211 100 рублей)

Расчёт подоходного налога с этой семьи во Франции (в год):
Коэффициент размера семьи = 3
QF = 40000 ÷ 3 = 13333 => налоговая ставка (максимальная) 14%
(5963 × 0 + (11896-5963) × 0.055 + (13333-11896) × 0.14) × 3 = (0 + 326.315 + 201.18) × 3 = 1582 евро (~64 200 рублей)

Получается, что для семьи с таким доходом в России налоговые отчисления подоходного налога будут более чем в три раза выше, чем во Франции. А для такой же семьи с меньшим доходом платить подоходный налог в России будет ещё менее выгодно, чем во Франции.
Налоговые вычеты
Во Франции существует широкая система налоговых вычетов (профессиональных, семейных, социальных, имущественных и др.), что снижает налоговую базу (налогооблагаемую сумму) и соответственно в некоторых случаях может снижать и налоговую ставку (т.к. шкала прогрессивная). Например, из налоговой базы подоходного налога (т.е. из налогооблагаемой суммы семейного годового дохода) перед уплатой налогоы вычитаются:

а) Все профессиональные расходы (расходы, понесенные работающими членами семьи на то, чтобы получить доход от своей работы). Сюда относится оплата профессионального обучения (семинары/курсы по специальности, профессиональная подготовка и переквалификация и т.п.), транспортные расходы на проезд на работу и с работы, покупка спецодежды и рабочих инструментов, необходимых для выполнения работы (включая компьютеры/ноутбуки/телефоны/оргтехнику), расходы на рабочие обеды, расходы на аренду личного офиса и прочие рабочие/профессиональные расходы.

б) Расходы на покупку и постройку жилья для своей семьи.

в) Расходы по охране дома.

г) Социальные/медицинские расходы: страхование жизни (своей и членов семьи), отчисления в фонды медицинского/социального страхования, расходы на лекарства.

д) Расходы на содержание детей в яслях и детских садах. Расходы на обучение детей в школах, лицеях, колледжах и вузах.

е) Расходы на содержание недееспособных членов семьи.
Если вместе с семьёй и на её содержании живёт ближайший родственник (родитель/ребёнок), который является хоть и совершеннолетним, но недееспособным иждевенцем (инвалид, неработающий старик и др.), то на него можно либо получить фиксированный налоговый вычет (несколько тысяч евро в год, без подтверждения расходов), либо присовокупить его доход к общему доходу семьи и учесть его в семейном коэффициенте на равне с несовершеннолетним ребёнком.

ж) Вычет за ребёнка-военнослужащего можно получить даже если он уже совершеннолетний, и даже если у него уже есть своя семья.
Вычет за военнослужащего производится точно так же, как за несовершеннолетнего ребёнка или другого иждевенца на содержании семьи. На него можно либо получить фиксированный налоговый вычет (несколько тысяч евро в год, без подтверждения расходов), либо присовокупить его доход к общему доходу семьи и учесть его в семейном коэффициенте на равне с несовершеннолетним ребёнком.

з) Если помогаешь деньгами работающим родителям, которые живут отдельно, то тоже можешь перед уплатой налогов вычесть соответствующую сумму из своего семейного дохода, но эту передачу денег родителям придётся подтвердить банковской выпиской, а также эта сумма войдёт в суммарный семейный доход работающих родителей (и отразится на их налогах, если они живут во Франции).

и) Расходы на благотворительность (их нужно подтверждать банковскими выписками).

Во Франции все эти вычеты существуют не просто номинально на бумаге, они реально работают, и множество французских семей ими регулярно пользуется, чтобы уменьшить свою налоговую базу.

В России налоговые вычеты тоже существуют. Но, во-первых, в России их, на сколько я знаю, меньше, а во-вторых, их размер ограничен сверху весьма небольшими суммами. Соответственно значительного уменьшения налоговой базы они не дают.
Налоговые резиденты
Налоговыми резидентами Франции являются лица, которые более 183 дней в году проживают на территории Франции. При этом для статуса налогового резидента Франции совсем не обязательно быть гражданином Франции, можно постоянно проживать там, имея только вид на жительство. Налоговые резиденты Франции обязаны платить во Франции по французским налоговым ставкам подоходный налог со всех видов доходов (зарплата, премии, дивиденды, доходы от недвижимости, доходы от банковских вкладов, земельная рента, доход от коммерческой деятельности и др.), причём как с доходов, полученных на территории Франции, так и с доходов, полученных за пределами Франции.

В России с определением статуса налогового резидента и с налоговыми обязательствами для налоговых резидентов ситуация практически такая же.
Социальные отчисления
Ни в России, ни во Франции отчисления в социальные фонды не считаются налогом. Они отчисляются до выплаты подоходного налога и идут не в бюджет, а в некие внебюджетные фонды социального/медицинского/пенсионного страхования. Впоследствии средства из этих фондов используются для выплаты различных медицинских/социальных пенсий/пособий (пособий по больничным листам; расходов на медицинскую помощь; пособий, связанных с рождением ребёнка; пенсий по старости; пенсий по утере кормильца; выплат в связи с инвалидностью и др.).

В России отчисления (страховые взносы) обязательного социального страхования делает только работодатель с зарплатного фонда. Наёмный работник самостоятельно эти отчисления не производит и их реальный размер в своей зарплатной ведомости даже не видит. Для работника это скрытые платежи.

Во Франции же обязательные отчисления в различные фонды социального/медицинского/пенсионного страхования разделены между работодателем и наёмным работником. Часть этих платежей платит работодатель с зарплатного фонда (как и в России). Но другую часть этих отчислений платит сам работник со своей зарплаты (той, которую указывают в объявлениях о работе и в трудовом договоре). Примерно от 20 -23% от официально объявленной зарплаты каждого работника отчисляются в фонды соцстрахования. И соответственно дальнейшему подоходному налогообложению подлежит только оставшаяся часть 80-82% от исходной французской зарплаты.

Во Франции принято указывать "очень грязную" зарплату, т.е. ещё до социальных отчислений.
Это нужно учитывать при сравнении российских и французских зарплат. Если для сравнения берётся российская "грязная" зарплата (после социальных отчислений, но до уплаты подоходного налога), то из французской "очень грязной" зарплаты для адекватного сравнения сначала нужно вычесть 20- 23%, чтобы тоже получилась просто "грязная" зарплата после социальных отчислений, но до уплаты подоходного налога. Во всех примерах в данной статье указанный доход семьи — это сумма после социальных отчислений и перед уплатой налогов.

Фактически сами отчисления в социальные фонды во Франции делает работодатель (как свою часть, так и часть с зарплаты работников) ещё до выплаты денег на банковский зарплатный счёт работника. Но разница с Россией в том, что в этом случае работник в зарплатной ведомости видит сумму, удержанную с него в виде социальных отчислений, т.е. осознаёт свою персональную часть социальных отчислений. Например, если объявленная грязная зарплата работника составляет 50 000 евро в год, то работник явно увидит, что из них примерно 10 000 евро в год было отчислено в фонды социального страхования, а только 40 000 евро было перечислено ему (до уплаты налогов), и дальнейший подоходный налог он будет платить именно с этих 40 000 евро.

Явная для работников выплата социальных отчислений — это очень важный фактор, играющий роль в осознании французскими работающими гражданами того, сколько именно денег они передают со своих доходов в фонды социального страхования, чтобы потом требовать за эти большие деньги достойной пенсии, достойной медицины, достойных пособий и прочих социальных благ на должном уровне. Собственно, это французы и имеют взамен своих социальных отчислений.
Налоговые выплаты и налоговые агенты
В России налоги в бюджет платит за наёмных работников сам работодатель, а работник получает на руки зарплату уже после удержания всех подоходных налогов. Т.е. работодатель в России является для своих работников налоговым агентом по уплате подоходного налога.

Во Франции работодатель не является налоговым агентом для наёмных сотрудников. Он полностью выплачивает работникам на руки всю сумму (после социальных отчислений, но до выплаты налогов), а подоходный налог с полученной зарплаты обязан платить уже сам наёмный работник самостоятельно.

Самостоятельная выплата подоходного налога — это очень важный фактор, играющий роль в осознании французскими налогоплательщиками того, сколько именно денег они передают со своих доходов в бюджет, чтобы потом требовать сполна с органов власти (президента, правительства, парламента), чиновников, полиции и прочих структур, живущих на бюджетные средства, качественной работы на благо своих налогоплательщиков.
Налоговый период и налоговая декларация
Налоговый период для расчёта подоходного налога и в России, и во Франции — это 1 календарный год.

Но в России налоги за наёмных работников платит работодатель 2 раза в месяц, а самим работникам подавать налоговую декларацию в начале следующего года нужно только в случаях, когда у налогоплательщика кроме зарплаты был какой-то дополнительный источник дохода (доход от недвижимости, доход от дивидендов, доход от коммерческой деятельности и др.)

Во Франции же работники всегда сами платят подоходный налог. После окончания года налогоплательщикам по почте присылаются налоговые декларации, они самостоятельно заполняют их и перечисляют налоги в бюджет через местные налоговые органы (обычно за 3 платежа в течение года, следующего за отчётным налоговым годом).
Налоговые нарушения и преступления
Контроль за своевременностью и точностью налоговых выплат во Франции очень жёсткий.
Даже незначительная просрочка в подаче налоговой декларации грозит штрафом ~10% к сумме налоговых отчислений по этой декларации.
Непреднамеренная ошибка в декларации (например, забыл указать какой-то небольшой дополнительный доход) грозит штрафом ~10% (кроме полной уплаты налогов за этот период).
Намеренная ошибка в декларации (например, явное занижение реальных доходов) грозит штрафом в виде двукратного увеличения налоговых отчислений за отчётный период.
Более серьёзные нарушения (укрывание налогов в особо крупных размерах; подделка документов, подтверждающих доходы/расходы и др.) уже являются налоговым преступлением и грозят кроме штрафов ещё и реальным тюремным сроком.
С налогами там строго, и пытаться обманывать налоговиков действительно опасно.

В России, на мой взгляд, точность и своевременность налоговых отчислений контролируется менее жёстко, и наказания за налоговые нарушения менее суровые. Очень многие налоговые резиденты частично укрывают свои реальные доходы, чтобы платить меньше подоходного налога, и не несут за это серьёзной ответственности перед законом.
Пример вычисления подоходного налога французской семьи
Допустим, семья, живущая во Франции, состоит из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком (или ребёнком-студентом). Суммарная зарплата родителей (в любой пропорции между ними) составляет 40 000 евро в год (это зарплата ещё до вычета социальных отчислений). При этом годовой расход этой семьи на профессиональные расходы, покупку компьютера/ноутбука, расходы на ясли/садик/школу/университет и прочие семейные расходы подлежащие вычетам составляет 4 000 евро.

Декларируемая зарплата (т.е. после выплаты 20% социальных отчислений в данном конкретном случае, максимум может быть 23%, но перед уплатой подоходного налога) составит:
40000 × 0.8 = 32000 евро в год.
После налоговых вычетов налоговая база составит:
32000 — 4000 = 28000 евро.
Семейный коэффициент для супругов с ребёнком составляет 2.5
Среднедушевой доход на одного члена семьи (QF) составляет:
28000 ÷ 2.5 = 11200 евро.
Это определяет максимальную ставку подоходного налогообложения 5.5%
Итого сумма налоговых отчислений по подоходному налогу с этой семьи будет:
(5963 × 0 + (11200 — 5963) × 0.055) × 2.5 = 5237 × 0.055 × 2.5 = 720 евро в год.
Заключение
Надеюсь, после прочтения этой статьи у вас сложилось достаточно внятное и целостное понимание системы подоходного налогообложения во Франции. Теперь вы сможете не только верить на слово любым заявлениям о том, что во Франции очень высокие (или наоборот очень низкие) подоходные налоги, а вы сможете самостоятельно оценить уровень налогов во Франции, уже зная, как именно они взимаются.

P.S. Но это только верхушка айсберга нужно покопаться в видах и размерах социальных отчислений, которые в этой статье указываются в размере 20-23% и скрытых налогах.

jeteraconte.livejournal.com

1. Формы ведения коммерческой деятельности, капитал, отчетность

Во Франции для ведения коммерческой деятельности существует огромное множество организационно-правовых форм. Наиболее распространенными являются следующие:

— индивидуальный предприниматель с ограниченной ответственностью (Entrepreneur individuel à responsabilité limitée, EIRL) – одна из разновидностей индивидуального предпринимательства (l'entreprise individuelle), осуществляемого без образования юридического лица;

— Общество с ограниченной ответственностью с одним участником (L'entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée, EURL);

— Общество с ограниченной ответственностью с несколькими участниками (Société à responsabilité limitée, SARL) ;

— Простое коммандитное товарищество (Société en commandite simple, SCS);

— Коммандитное товарищество с акциями (Société en commandite par actions, SCA);

— Полное товарищество (Société en nom collectif, SCN) ;

— Упрощенное акционерное общество (Société par actions simplifiée, SAS) – разновидность закрытого АО, отличается упрощенным администрированием;

— Oткрытое акционерное общество (Société anonyme, SA).

При учреждении компании во Франции и внесении вклада в капитал регистрационный сбор, как правило, не взимается (за исключением случаев, когда компания в обмен на внесение вклада обязуется взять на себя долг вкладчика либо когда в капитал вносится недвижимость. В этом случае при некоторых условиях может уплачиваться сбор в размере 5% от суммы долга или вносимой недвижимости). 

Все французские компании с ограниченной ответственностью обязаны подавать годовую отчетность в коммерческий трибунал по месту регистрации[1]. Индивидуальные предприниматели подают баланс либо (в случае ведения упрощенной отчетности) бухгалтерские документы упрощенной отчетности[2]. 

Поданная в трибунал информация является публичной и доступна на едином сайте канцелярий коммерческих судов: www.infogreffe.fr. Как правило, на сайте infogreffe можно увидеть всю информацию о компаниях, включая финансовые результаты за прошедшие годы. Однако малые предприятия, удовлетворяющие определенным критериям, могут ограничить публичный доступ к своим финансовым данным[3]. 

2. Налогообложение доходов 

По общему правилу, доходы индивидуальных предпринимателей облагаются налогом на доход (l’impôt sur le revenu). Этот же налог платят физлица-участники организаций, облагаемых налогом по «прозрачному» принципу, таких как полные и простые коммандитные товарищества, общества с одним участником-физлицом и некоторые другие[4]. Доходы таких «прозрачных» организаций облагаются налогом непосредственно у участников в том же режиме, что и остальные доходы этих участников. Таким образом, к примеру, доходы полного товарищества, приходящиеся на долю товарища-физлица, облагаются налогом на доход. Если же товарищем является коммерческое общество, например, SARL, то его доля от доходов товарищества будет обложена корпоративным налогом. 

«Прозрачные» общества могут при желании перейти под «непрозрачное» обложение корпоративным налогом.

Корпоративным налогом (l’impôt sur les sociétés[5]) облагается основная часть юридических лиц (почти все кроме тех, о котоых говорилось в первом абзаце). Такие компании самостоятельно отчитываются и уплачивают налог со своих доходов. 

При этом для некоторых из них имеется возможность перейти под «прозрачное» налогообложение. В частности, это могут сделать небольшие семейные компании типа SA, SAS и SARL в течение первых пяти лет с момента создания[6].
Налог на доходы мы оставим за рамками этой статьи, на корпоративном налоге остановимся подробнее. <

2.1 Корпоративный налог

Корпоративный налог взимается с суммы налогооблагаемых доходов за минусом допустимых к вычету расходов. 

Помимо основной 33,33%-ной ставки корпоративного налога, существует пониженная 15%-ная ставка для малых предприятий, а также несколько специальных ставок, применимых к доходам в виде прироста капитала при продаже некоторых активов.

2.1.1. Основная ставка

Основная ставка составляет 33,33%. К этому прибавляется социальный сбор (contribution sociale), взимаемый в размере 3.3% от суммы подлежащего уплате налога. В результате эффективная ставка возрастает до 34,43%.

Начиная с 2017 года планируется снижение основной ставки корпоративного налога. Эта инициатива содержится в законе «О финансах» на 2017 год.[7] Планируется, что снижение будет поэтапным и будет проводиться по следующей схеме:

— в 2017 году введена пониженная ставка в 28% для малых и средних предприятий, годовая прибыль которых не превышает 75 тыс. евро,

— в 2018 году по 28%-ной ставке будет облагаться прибыль всех компаний в пределах 500 тыс. евро; суммы, превышающие этот порог, будут облагаться по обычной ставке 33,33%, 

— в 2019 году 28%-ная ставка будет применяться ко всем организациям, годовая прибыль которых составляет менее 1 миллиарда евро,

— с 2020 года 28%-ная ставка корпоративного налога станет общей для всех.

2.1.2. Пониженная ставка

Пониженная 15%-ная ставка установлена для малых предприятий. Ее могут применять компании, в которых как мимимум 75% акций принадлежат физическим лицам и годовой оборот составляет менее 7,6 миллионов евро. Налоговая база исчисляется особым образом: льготная ставка применяется не ко всей годовой прибыли компании, а лишь к 38 120 евро в год. Сумма, превышающая этот порог, облагается по стандартной 33,33%-ной ставке.

Начиная с 1 января 2019 число компаний, применяющих 15%-ную ставку, станет больше: ее смогут применять предприятия с годовым оборотом, не превышающим 50 млн. евро[8].

2.1.3. Налогообложение прироста капитала

При отчуждении акций и долей в организациях (titres de participation), находившихся во владении продавца в течение как минимум 2 лет, прирост капитала освобождается от налогообложения. Под это освобождение, однако, не подпадают 12% доходов от продажи, которые добавляются обратно к налоговой базе[9]. Иными словами, освобождается от налога лишь 88% дохода от продажи акций, остальные 12% облагаются по общей ставке в 33,33%.

Это освобождение не распространяется на доходы от продажи акций организаций, более 50% активов которых составляет французская недвижимость или акции компаний, владеющих французской недвижимостью (sociétés à prépondérance immobilière). Доходы от продажи акций таких компаний облагаются корпоративным налогом в общем режиме. Однако если акции котируются на бирже, то к доходам от их продажи применяется льготная ставка 19%[10].

В дополнение к корпоративному налогу, при сделках с акциями таких компаний, как и при сделках с  недвижимостью, взимается регистрационный сбор (droits d'enregistrement), о котором пойдет речь ниже.

При продаже исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности прирост капитала облагается по пониженной ставке 15%[11]. Если продавец сам создал продаваемый объект интеллектуальной собственности, льготная ставка применяется независимо от срока владения объектом. Если же объект был приобретен, льготой можно воспользоваться по истечении двух лет владения. 

2.1.4. Распределение дивидендов

Распределение дивидендов французской компанией сопровождается выплатами на двух уровнях: на уровне выплачивающей компании и на уровне получателя-акционера.

На уровне выплачивающей компании, во-первых, облагается корпоративным налогом доход, с которого впоследствии будут выплачены дивиденды. Во-вторых, при выплате дивидендов компания обязана уплатить обязательный сбор (contribution), составляющий 3% от выплачиваемых сумм[12].

На уровне акционера налогообложение полученных дивидендов определяется статусом получателя:

Физические лица

— у физических лиц-резидентов Франции дивиденды облагаются налогом на доход (l’impôt sur le revenu) по прогрессивной шкале от 0 до 45% в зависимости от размера дохода. При этом налогоплательщикам предоставляется налоговый вычет в размере 40% от суммы дохода.[13] При выплате дохода компания удерживает предоплату по налогу в размере 21% от суммы дивидендов[14], эта предоплата зачитыватся в счет последующей уплаты налога на доходы акционера за соответствующий год.

— при выплате дивидендов физлицам-резидентам Европейской экономической зоны[15] удерживается налог у источника по ставке 21%[16].

— при выплате в пользу резидентов остальных государств налог у источника составляет 30%.

Налог у источника может быть снижен соглашением об избежании двойного налогообложения между Францией со страной получателя доходов, если таковое имеется. Например, по соглашению между Россией и Францией[17] он составляет 5, 10 или 15% в зависимости от суммы, вложенной получателем дивидендов в капитал выплачивающей компании, и налогового режима, применяемого к дивидендам в стране получателя.

Юридические лица

А) Общие условия 

— у юридических лиц-резидентов Франции (кроме случаев применения льгот) дивиденды включаются в общую базу по корпоративному налогу и облагаются налогом на обычных условиях. 

— если получателем является нерезидент, с выплат удерживается налог у источника, стандартная ставка которого составляет 30% (если применяется соглашение об избежании двойного налогообложения, налог удерживается по ставке, предусмотренной соглашением).

— дивиденды в пользу компаний из  «несотрудничающих» юрисдикций (états et territoires non coopératifs) облагаются налогом у источника по ставке 75%[18]. В 2016 году таких «несотрудничающих» юрисдикций семь: Ботсвана, Бруней, Гватемала, Маршалловы острова, Науру, Ниуэ и Панама[19].

Итак, дивиденды распределяются компанией из прибыли, остающейся после уплаты корпоративного налога. Обложенный налогом доход выплачивается акционерам, которые опять-таки обязаны уплатить этого же дохода налог. Этот эффект «повторного налогообложения» может привести к полному размыванию дохода в случае нескольких последовательных выплат дивидендов между компаниями. Чтобы избежать подобных последствий, для групп компаний были введены налоговые льготы.

Б) Льготы

Льготы могут быть предоставлены компаниям, связанным между собой в режиме материнских и дочерних компаний (régime des sociétés mères et filiales) либо в режиме консолидированной группы (régime de l’intégration fiscale). Кроме того, европейские компании могут быть освобождены от налога у источника с получаемых из Франции дивидендов на основании директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях[20].

Режим материнских и дочерних компаний  (его не следует путать режимом, установленным директивой ЕС, о котором пойдет речь ниже) регулируется исключительно нормами внутреннего законодательства[21]. Он действует как между французскими компаниями, так и между французской материнской и иностранной дочерней организациями. Исключение составляют дочерние компании из «несотрудничающих» юрисдикций (Etats et territoires non coopératifs), о которых упоминалось выше. 

Режим материнских и дочерних компаний  освобождает дивиденды от налогообложения на уровне компании-получателя. Под освобождение, однако, подпадает не полная сумма дивидендов, а лишь 95%: остальные 5% добавляются обратно к налоговой базе и облагаются корпоративным налогом на общих условиях[22].

Условия для применения режима таковы:

— материнская компания должна владеть как минимум 5% в капитале дочерней организации,

— срок владения должен составлять не менее 2 лет (льготы можно применять и до истечения 2 лет, обязавшись в течение 2 лет не отчуждать акции; при несоблюдении этого обязательства льгота отменяется задним числом, и налог уплачивается в полном объеме), и

— и материнская, и дочерняя компании должны облагаться французским корпоративным налогом (либо его иностранным аналогом, если «дочка» находится за рубежом).

Режим консолидированной группы предоставляет 99%-ное освобождение дивидендов от налогов на уровне получателя (1% добавляются обратно к налоговой базе и облагается корпоративным налогом на общих условиях). Кроме того, он освобождает от уплаты 3%-ного сбора при распределении дивидендов выплачивающей организацией[23]. 

Однако условия для его применения существенно строже. Во-первых, членами консолидированной группы могут быть только компании из стран, входящих в Европейскую экономическую зону. Все компании группы должны облагаться французским корпоративным налогом или его иностранным аналогом на обычных условиях. Порог участия материнской компании в организациях ее группы составляет 95%. Участие может быть прямым или косвенным, через другие компании той же группы. При этом сама материнская компания не должна более чем на 94% принадлежать какой-либо иной организации, облагаемой корпоративным налогом. 

Наконец, компания, находящаяся в ЕС, имеет право на полное освобождение от налога у источника получаемых из Франции дивидендов, если она удовлетворяет следующим условиям:

 — она имеет одну из организационно-правовых форм, установленных Директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях и уплачивает в своей стране корпоративный налог, и

— владеет не менее чем 10% в капитале выплачивающей компании на протяжении минимум двух лет[24]. 

Необходимо иметь ввиду, что в льготе может быть отказано, если получатель дивидендов контролируется прямо или косвенно резидентами страны, не входящей в ЕС. При этом получатель может отстоять свое право на льготы, если докажет, что созданная им структура не имеет основной целью (или одной из основных целей) получение этих льгот[25].

3. Налог на добавленную стоимость

3.1. Принципы налогообложения

НДС взимается по классической схеме: поставщик выставляет покупателю к уплате НДС, включенный в стоимость поставленного им товара или услуги (исходящий НДС, или TVA d'amont), и сам уплачивает налог, выставленный ему при приобретении им товаров или услуг (входящий НДС, или TVA d'aval). Разница между исходящим и входящим НДС перечисляется в бюджет.

Основные принципы взимания НДС во Франции, как и в остальных странах ЕС, регулируется директивой от 2006 года[26], с последующими поправками. Положения директивы имплементированы в местное законодательство[27].

По общему правилу, оказание услуг облагается НДС по следующему принципу:

— между коммерческими организациями (В2В) — по месту нахождения заказчика;

— между коммерческой организацией и потребителем, не являющимся плательщиком НДС (В2С) – по месту нахождения исполнителя[28].

Реализация товаров в общем случае облагается следующим образом. 

Экспорт товаров из Франции за пределы ЕС не облагается французским НДС[29], импорт во Францию из страны, не входящей в ЕС — облагается[30].

Внутри ЕС налогообложение НДС при реализации товаров происходит по тому же принципу, что и при оказании услуг:

— В2С – по месту нахождения продавца (за исключением новых автомобилей, алкоголя и табака)[31],

— В2В – по месту нахождения покупателя. При этом чаще всего отчитывается по НДС сам покупатель, применяя технику «обратного обложения» (auto-liquidation). При обратном обложении покупатель оформляет отчетность таким образом, как если бы он был и продавцом, и покупателем одновременно. То есть НДС по данной поставке включается как в налог, подлежащий уплате (с суммы продаж), так и в налог, предъявляемый к зачету (с суммы покупок). В результате эти суммы компенсируются и фактически платежа делать не нужно, НДС остается лишь в виде бухгалтерской проводки.

3.2. Ставки

Стандартная ставка НДС во Франции составляет 20%[32], при этом имеется еще «промежуточная» ставка 10% и две пониженные ставки:, 5,5% и 2,1%.

Промежуточная ставка 10% применяется при оказании транспортных и отельных услуг, показе театральных представлений, оказании ресторанных услуг, продаже продуктов питания, предназначенных к незамедлительному употреблению и т.д. 

Ставка 5,5% применяется при реализации медицинских изделий, книг, продуктов питания, не предназначенных к незамедлительному употреблению и т.д.  

(Вопрос о «незамедлительном употреблении» продуктов, как и все прочее, что связано с едой, изучен во Франции с большим вниманием. Например, в официальных разъяснениях по вопросу взимания НДС[33] администрация дает ответ на волнующий, безусловно, каждого вопрос: как облагается НДС продажа моллюсков? Так вот, моллюск, проданный в закрытой раковине «на вынос», считается не предназначенным к незамедлительному употреблению и облагается по ставке 5,5%; но если раковину открыли, Ваш моллюск переходит в категорию употребляемых на месте начинает облагаться по промежуточной 10%-ной ставке. Соответственно и задаваемый в каждом французском макдональдсе вопрос, едите ли Вы в зале или уносите с собой, продиктован не только соображениями упаковки).

Что касается самой низкой из ставок, 2,1%, то она применяется при оказании медицинских услуг, продаже донорской крови, лекарств и почему-то прессы. 

4. Регистрационные сборы 

Обязательная регистрация и уплата регистрационных сборов (les droits d’enregistrement) сопровождает практически любое сколько-нибудь значимое событие в жизни организации : 

В каждом случае взимаемость и размер сбора зависят от большого числа факторов: от того, кто совершает сделку, в пользу кого и, конечно, от объекта. 

Порядок взимания регистрационных сборов описывается в гл. 4 книги 1 налогового кодекса[34].

Приведем несколько случаев взимания регистрационных сборов: 

Вклад в капитал компании – обычно освобождается от уплаты сбора. Из этого правила есть исключения, в частности, когда компания в обмен обязуется взять на себя долг вкладчика, либо когда в капитал вносится недвижимость. В этом случае при некоторых условиях может уплачиваться сбор в размере 5% от суммы долга или вносимой недвижимости.

При продаже некотируемых акций и долей французских компаний сбор взимается в следующих размерах:

— 5% от стоимости акций, если более 50% активов продаваемой компании составляет французская недвижимость или акции компаний, владеющих французской недвижимостью (sociétés à prépondérance immobilière),

— 3% — при продаже долей в капитале неакционерных обществ, таких как ООО (SARL), 

— 0,1% в остальных случаях.

При продаже недвижимости сбор составляет 5%;

При продаже бизнеса (предприятия и клиентской базы) сбор составляет от 0 до 2,6% в зависимости от стоимости предприятия.

Необходимо подчеркнуть, что приведенными примерами случаи обязательной регистрации и уплаты сбора далеко не исчерпываются, для каждой операции этот вопрос должен изучаться отдельно.

Выводы 

Итак, налогообложение доходов юридических лиц чаще всего определяется их организационно-правовой формой. Большинство юрлиц являются плательщиками корпоративного налога, но некоторые «прозрачны» для налогообложения, и в этом случае их доходы облагаются налогом непосредственно у участников в том же режиме, что и остальные доходы этих участников. 

Основная ставка корпоративного налога составляет 33,33%, но начиная с 2017 г. будет постепенно снижена до 28%. Для принадлежащих физлицам малых предприятий установлена пониженная ставка в 15%.

Доходы от продажи акций и прав на объекты интеллектуальной собственности облагаются на льготных условиях. Также имеются льготы при налогообложении дивидендных доходов для некоторых категорий физических и юридических лиц.

Реализация во Франции товаров и оказание услуг облагаются французским НДС. Ставки варьируются от 20 до 2,1%.

Некоторые категории сделок облагаются регистрационным сбором.

[1] Code de commerce, Art. L232-21.

[2] Code de commerce, Art. L526-14.

[3] Code de commerce, Art. L 232-25, R 123-111-1.

[4] Code général des impôts, art. 8.

[5] Code général des impôts, art. 206.

[6] Code général des impôts, art. 239 bis AB.

[7] Projet de loi de finances pour 2017, http://www.assemblee-nationale.fr/14/projets/pl4061.asp

[8] LOI n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, art 11.

[9] Code général des impôts, art. 219 I a quinquies.

[10] Code général des impôts, art. 219.

[11] Code général des impôts, art. 39 terdecies, art. 219.

[12] Code général des impôts, art. 235 ter ZCA.

[13] Code général des impôts, art. 158.

[14] Code général des impôts, art. 117 quater.

[15] Страны ЕС + Исландия, Норвегия и Лихтенштейн.

[16] Code général des impôts, art. 187.

[17] Конвенция между правительством Российской Федерации и правительством Французской Республики об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество, ст. 10.

[18] Code général des impôts, art. 187.

[19] Arrêté du 8 avril 2016 modifiant l'arrêté du 12 février 2010 pris en application du deuxième alinéa du 1 de l'article 238-0 A du code général des impôts, Art. 1.

[20] Directive 2003/123/CE du Conseil du 22 décembre 2003 modifiant la directive 90/435/CEE concernant le régime fiscal commun applicable aux sociétés mères et filiales d'États membres différents.

[21] Code général des impôts, art. 145, 216.

[22] Code général des impôts, art. 216.<

[23] Code général des impôts, art. 235 ter ZCA.

[24] Code général des impôts, art. 119 ter.

[25] Code général des impôts, art. 119 ter (3).

[26] Directive 2006/112/CE du Conseil relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée.

[27] Code général des impôts, Titre II Chapitre 1. 

[28] Code général des impôts, art. 259.

[29] Code général des impôts, art. 262 I.

[30] Code général des impôts, art. 291 I 1.

[31] Code général des impôts, art. 258A I.

[32] Code général des impôts, art. 278.

[33] https://www.service-public.fr/professionnels-entreprises/vosdroits/F22399

[34] Code général des impôts, Titre IV, livre I.

zakon.ru

Вам также может быть интересно:

Виза во францию для россиян Налоги во франции Виза во францию анкета Образование во франции для русских